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Tratado de los Delitos Contra la Hacienda Pública y Contra la Seguridad Social

por Ferré Olivé, Juan Carlos

Libro
ISBN: 9788490860328
Valencia Tirant lo Blanch 2018

Los delitos contra la Hacienda Pública y contra la Seguridad Social conforman un particular espacio jurídico, que ha sido caracterizado doctrinalmente como el eje del derecho penal económico. Se trata de conductas que hasta no hace mucho eran prácticamente ignoradas por el sistema punitivo, sobre las que existía una histórica indiferencia ética, porque la percepción social consideraba que no había reproche moral alguno en evadir impuestos. Todo eso ha cambiado y en la actualidad estamos ante un espacio de alta complejidad en el que convergen conceptos penales, tributarios y procesales, y una importante amenaza de penas efectivas, proporcionales y disuasorias.
Este trabajo se ocupa de realizar un análisis exhaustivo de todos estos delitos y sus peculiaridades, tras las innumerables reformas operadas desde la Ley de Medidas Urgentes de Reforma Fiscal de 1977 hasta nuestros días: el bien jurídico tutelado, la autoría y participación, la responsabilidad penal de las personas jurídicas, empresarios y asesores fiscales, las liquidaciones vinculadas a delito (LVD), la regularización tributaria, la amnistía fiscal, el blanqueo de capitales, la prescripción, la defraudación contra la Hacienda Pública y contra la Seguridad Social, el fraude de prestaciones de la Seguridad Social, el delito de fraude de subvenciones, el delito contable-tributario, el delito de contrabando, etc.
La obra se estructura sobre dos ejes. Por una parte la elaboración dogmática que aporta argumentos que provienen de los ámbitos penales y tributarios. Por otra parte, se hace permanente referencia a la jurisprudencia del Tribunal Supremo y del Tribunal Constitucional, actualizada hasta finales de 2017, decisiones que se han ocupado con mucha asiduidad de los delitos aquí analizados. Esta opción metodológica enriquece considerablemente el desarrollo de los temas abordados y dota a este trabajo de un perfil ilustrativo y práctico.

Tabla de Contenidos

CAPÍTULO 1 APROXIMACIÓN AL DERECHO PENAL TRIBUTARIO Y DE LA SEGURIDAD SOCIAL
1. Derecho penal, tributos y Estado social
2. Política criminal y política tributaria
3. El Derecho Penal Tributario Internacional
4. Evolución de las reformas en España
4.1. Los delitos contra la Hacienda Pública
4.2. Los delitos contra la Hacienda Pública Europea
4.3. Los delitos de contrabando
4.4. Los delitos contra la Seguridad Social
4.5. Valoración crítica
5. Principios constitucionales en el Derecho penal tributario y de la Seguridad Social
5.1. Aproximación: el particularismo tributario
5.2. El principio de legalidad penal
5.3. El principio non bis in idem
5.4. El principio de lesividad y el bien jurídico protegido
5.5. El derecho de defensa. El derecho a no autoinculparse
5.6. Límites constitucionales a las presunciones en Derecho penal tributario y de la Seguridad Social
6. Derecho comparado
6.1. Alemania
6.2. Italia
6.3. Argentina
CAPÍTULO 2 DIEZ CUESTIONES FUNDAMENTALES
1. Primera cuestión: El bien jurídico protegido
1.1. Aproximación
1.2. Nuevas perspectivas para el bien jurídico tutelado
1.3. Un planteamiento funcional
2. Segunda cuestión: Derecho penal y Derecho administrativo sancionador
2.1. Aproximación
2.2. El mito de la identidad sustancial.
2.3. La hipervaloración del principio non bis in idem
2.4. Normas administrativas, actuaciones de la Administración e incremento de riesgo
2.5. La actuación de la Administración en la fase prejurisdiccional
2.6. ¿Una prejudicialidad administrativa de facto?
2.7. El paralelismo procedimental
2.8. La fase postjurisdiccional
3. Tercera cuestión: la ley penal en blanco y otras técnicas de remisión, en el contexto de la normativa tributaria y de la Seguridad Social
4. Cuarta cuestión: autoría y participación
4.1. Aproximación
4.2. Autoría. El intraneus
4.3. La responsabilidad penal de los extranei
5. Quinta cuestión: El actuar por otro y la responsabilidad penal de las personas jurídicas
5.1. Aproximación
5.2. La responsabilidad penal del representante (actuar por otro)
5. 3. La responsabilidad penal de las personas jurídicas
6. Sexta cuestión: dolo, imprudencia y error
6.1. Dolo directo
6.2. ¿Dolo eventual o ignorancia deliberada?
6.3. Elementos subjetivos del injusto
6.4. El error en Derecho penal tributario y de la Seguridad Social
6.5. Tratamiento de la imprudencia
7. Séptima cuestión: La punibilidad (I). Las cuantías en Derecho penal tributario y de la Seguridad Social
7.1. La punibilidad en la teoría del delito
7.2. Un sistema delimitador basado en cuantías
8. Octava cuestión: la punibilidad (II). La regularización o reintegro en materia penal tributaria y en los delitos contra la Seguridad Social
8.1. Aproximación
8.2. La regularización ordinaria.
8.3. Fundamento
8.4. Naturaleza jurídica de la regularización
8.5. Requisitos positivos de la regularización: completo reconocimiento y pago
8.6. Requisitos positivos del reintegro
8.7. Período de regularización o reintegro
8.8. Requisitos negativos: las causas de bloqueo
8.9. Consecuencias jurídicas
8.10. La actuación de la Administración Tributaria
8.11. Efectos penales del Régimen de regularización fiscal extraordinaria (Real Dto. Ley 12/2012, de 30 de marzo)
9. Novena cuestión: La punibilidad (III). La prescripción
9.1. Comienzo del cómputo del plazo: dies a quo
9.2. La interrupción del plazo de prescripción
9.3. El plazo de prescripción: dies ad quem
9.4. La prescripción del «quinto año»
9.5. La prescripción de los subtipos cualificados (art. 305 bis y 307 bis CP)
10. Décima cuestión: blanqueo de capitales en los delitos contra la Hacienda Pública y la Seguridad Social
10.1. Los bienes «contaminados»
10.2. El autoblanqueo
10.3. La comprobación de la actividad delictiva previa
10.4. Delitos en cadena
10.5. Regularización tributaria y blanqueo de capitales
CAPÍTULO 3 DELITOS TRIBUTARIOS CONTRA EL SISTEMA DE INGRESOS (I). EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
1. El tipo penal. Presupuesto: una relación jurídico-tributaria
2. La defraudación como eje de la responsabilidad penal tributaria
2.1. El fraude y sus modalidades
2.2. El fraude omisivo: comisión por omisión
2.3. Las modalidades de comisión
2.4. La naturaleza jurídica de la regularización tributaria en el contexto del art. 305.1 CP
3. Casuística de fraudes tributarios
3.1. Los paraísos fiscales
3.2. El comercio electrónico
3.3. Las facturas falsas de IVA
3.4. El fraude carrusel en el IVA
3.5. Los precios de transferencia (operaciones vinculadas)
3.6. Manipulación de resultados contables (earnings management)
3.7. Facturación por medio de sociedades profesionales
3.8. Traslado simulado de la residencia fiscal
4. El resultado
5. El sujeto activo
5.1. Aproximación
5.2. Los representantes
5.3. Problemas de autoría
5.4. Problemas de participación
6. El sujeto pasivo
6.1. La Hacienda Pública estatal
6.2. Las Haciendas autonómicas y forales
6.3. Las Haciendas locales
7. Excurso: insolvencias punibles en materia penal tributaria o de la Seguridad Social (arts. 257.3 y 259 bis 3 CP)
8. El tipo subjetivo
8.1. Dolo
8.2. Elementos subjetivos añadidos
8.3. El error de tipo
9. Justificación y exculpación
9.1. Causas de justificación
9.2. El estado de necesidad
9.3. El ejercicio legítimo de un derecho
9.4. La culpabilidad
10. La punibilidad
10.1. La cuota tributaria defraudada
10.2. La regularización
10.3. La regularización de las deudas fiscalmente prescritas
10.4. La prescripción
11. Consumación y tentativa
11.1. Aproximación
11.2. ¿Delito instantáneo o permanente?
11.3. Consumación en la defraudación a través de la elusión del pago de tributos
11.4. Consumación en la obtención de devoluciones indebidas
11.5. Consumación en el disfrute indebido de beneficios fiscales
11.6. ¿Ha cambiado el momento consumativo con la reforma operada por LO 7/2012, de 27 de diciembre?
11.7. La tentativa
12. Unidad y pluralidad de delitos. El delito continuado
12.1. Distintas defraudaciones tributarias y delito continuado
12.2. Concurso con otros delitos y delitos conexos
13. Subtipos cualificados (art. 305 bis 1 CP)
13.1. Superar los 600.000 euros
13.2. Organización o grupo criminal
13.3. Especiales prácticas de ocultación
14. Consecuencias jurídicas
14.1. La pena
14.2. Determinación de la pena
14.3. Suspensión condicional de la pena
14.4. La responsabilidad civil
14.5. La participación a título lucrativo (o receptación civil)
14.6. El responsable de la deuda tributaria
14.7. La ejecución de la pena de multa y de la responsabilidad civil
14.8. Consecuencias accesorias: el decomiso de las ganancias en los delitos contra la Hacienda Pública y la Seguridad Social
15. Peculiaridades procesales en el delito de defraudación tributaria
15.1. Aspectos prejurisdiccionales
15.2. El procedimiento penal
15.3. La prueba
CAPÍTULO 4 DELITOS TRIBUTARIOS CONTRA EL SISTEMA DE INGRESOS (II). EL DELITO CONTABLE-TRIBUTARIO
1. Antecedentes del delito contable
2. Caracterización
3. El bien jurídico protegido
4. Ley penal en blanco
5. Presupuesto del tipo penal. La obligación emanada de ley tributaria de llevar contabilidad mercantil, libros o registros fiscales
6. Las conductas prohibidas
7. El incumplimiento absoluto (art. 310 apartado «a» CP)
8. La doble contabilidad (art. 310 apartado «b» CP)
9. Las omisiones contables, la anotación de operaciones reales con cifras falsas y la anotación de operaciones ficticias (art. 310 apartados «c» y «d» CP)
10. Cuestiones comunes a las distintas modalidades delictivas
CAPÍTULO 5 DELITOS TRIBUTARIOS CONTRA EL SISTEMA DE INGRESOS (III). DELITOS ADUANEROS: MODALIDADES DE CONTRABANDO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA
1. Aproximación
2. Bienes jurídicos tutelados
3. Derecho penal y Derecho administrativo sancionador
4. Los delitos en particular
5. Contrabando de bienes, mercancías, géneros o efectos cuyo valor sea igual o superior a 50.000 euros: los géneros estancados
6. Contrabando a través de una organización criminal
7. Contrabando de labores de tabaco cuyo valor sea igual o superior a 15.000 euros
8. El contrabando a través de la comisión de infracciones administrativas continuadas
9. El contrabando imprudente
10. Infracciones administrativas que no pueden alcanzar la categoría de delitos contra la Hacienda Pública
11. Tipo subjetivo
12. Justificación y exculpación
13. Punibilidad
14. Autoría y participación
15. Responsabilidad penal de personas jurídicas y organizaciones criminales
16. Concursos
17. Consecuencias jurídicas
18. Responsabilidad civil. Ejecución de la pena de multa y de la responsabilidad civil. Decomiso
CAPÍTULO 6 DELITOS CONTRA EL SISTEMA DE GASTOS: EL FRAUDE DE SUBVENCIONES
1. Aproximación al fraude de subvenciones
2. El bien jurídico tutelado
3. Infracciones administrativas
4. Subvenciones y ayudas públicas
5. El delito de obtención indebida de subvenciones o ayudas de las Administraciones Públicas
6. El delito de malversación de subvenciones o ayudas públicas
7. Cuestiones comunes a las distintas modalidade


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Los delitos contra la Hacienda Pública y contra la Seguridad Social conforman un particular espacio jurídico, que ha sido caracterizado doctrinalmente como el eje del derecho penal económico. Se trata de conductas que hasta no hace mucho eran prácticamente ignoradas por el sistema punitivo, sobre las que existía una histórica indiferencia ética, porque la percepción social consideraba que no había reproche moral alguno en evadir impuestos. Todo eso ha cambiado y en la actualidad estamos ante un espacio de alta complejidad en el que convergen conceptos penales, tributarios y procesales, y una importante amenaza de penas efectivas, proporcionales y disuasorias.
Este trabajo se ocupa de realizar un análisis exhaustivo de todos estos delitos y sus peculiaridades, tras las innumerables reformas operadas desde la Ley de Medidas Urgentes de Reforma Fiscal de 1977 hasta nuestros días: el bien jurídico tutelado, la autoría y participación, la responsabilidad penal de las personas jurídicas, empresarios y asesores fiscales, las liquidaciones vinculadas a delito (LVD), la regularización tributaria, la amnistía fiscal, el blanqueo de capitales, la prescripción, la defraudación contra la Hacienda Pública y contra la Seguridad Social, el fraude de prestaciones de la Seguridad Social, el delito de fraude de subvenciones, el delito contable-tributario, el delito de contrabando, etc.
La obra se estructura sobre dos ejes. Por una parte la elaboración dogmática que aporta argumentos que provienen de los ámbitos penales y tributarios. Por otra parte, se hace permanente referencia a la jurisprudencia del Tribunal Supremo y del Tribunal Constitucional, actualizada hasta finales de 2017, decisiones que se han ocupado con mucha asiduidad de los delitos aquí analizados. Esta opción metodológica enriquece considerablemente el desarrollo de los temas abordados y dota a este trabajo de un perfil ilustrativo y práctico.

Tabla de Contenidos

CAPÍTULO 1 APROXIMACIÓN AL DERECHO PENAL TRIBUTARIO Y DE LA SEGURIDAD SOCIAL
1. Derecho penal, tributos y Estado social
2. Política criminal y política tributaria
3. El Derecho Penal Tributario Internacional
4. Evolución de las reformas en España
4.1. Los delitos contra la Hacienda Pública
4.2. Los delitos contra la Hacienda Pública Europea
4.3. Los delitos de contrabando
4.4. Los delitos contra la Seguridad Social
4.5. Valoración crítica
5. Principios constitucionales en el Derecho penal tributario y de la Seguridad Social
5.1. Aproximación: el particularismo tributario
5.2. El principio de legalidad penal
5.3. El principio non bis in idem
5.4. El principio de lesividad y el bien jurídico protegido
5.5. El derecho de defensa. El derecho a no autoinculparse
5.6. Límites constitucionales a las presunciones en Derecho penal tributario y de la Seguridad Social
6. Derecho comparado
6.1. Alemania
6.2. Italia
6.3. Argentina
CAPÍTULO 2 DIEZ CUESTIONES FUNDAMENTALES
1. Primera cuestión: El bien jurídico protegido
1.1. Aproximación
1.2. Nuevas perspectivas para el bien jurídico tutelado
1.3. Un planteamiento funcional
2. Segunda cuestión: Derecho penal y Derecho administrativo sancionador
2.1. Aproximación
2.2. El mito de la identidad sustancial.
2.3. La hipervaloración del principio non bis in idem
2.4. Normas administrativas, actuaciones de la Administración e incremento de riesgo
2.5. La actuación de la Administración en la fase prejurisdiccional
2.6. ¿Una prejudicialidad administrativa de facto?
2.7. El paralelismo procedimental
2.8. La fase postjurisdiccional
3. Tercera cuestión: la ley penal en blanco y otras técnicas de remisión, en el contexto de la normativa tributaria y de la Seguridad Social
4. Cuarta cuestión: autoría y participación
4.1. Aproximación
4.2. Autoría. El intraneus
4.3. La responsabilidad penal de los extranei
5. Quinta cuestión: El actuar por otro y la responsabilidad penal de las personas jurídicas
5.1. Aproximación
5.2. La responsabilidad penal del representante (actuar por otro)
5. 3. La responsabilidad penal de las personas jurídicas
6. Sexta cuestión: dolo, imprudencia y error
6.1. Dolo directo
6.2. ¿Dolo eventual o ignorancia deliberada?
6.3. Elementos subjetivos del injusto
6.4. El error en Derecho penal tributario y de la Seguridad Social
6.5. Tratamiento de la imprudencia
7. Séptima cuestión: La punibilidad (I). Las cuantías en Derecho penal tributario y de la Seguridad Social
7.1. La punibilidad en la teoría del delito
7.2. Un sistema delimitador basado en cuantías
8. Octava cuestión: la punibilidad (II). La regularización o reintegro en materia penal tributaria y en los delitos contra la Seguridad Social
8.1. Aproximación
8.2. La regularización ordinaria.
8.3. Fundamento
8.4. Naturaleza jurídica de la regularización
8.5. Requisitos positivos de la regularización: completo reconocimiento y pago
8.6. Requisitos positivos del reintegro
8.7. Período de regularización o reintegro
8.8. Requisitos negativos: las causas de bloqueo
8.9. Consecuencias jurídicas
8.10. La actuación de la Administración Tributaria
8.11. Efectos penales del Régimen de regularización fiscal extraordinaria (Real Dto. Ley 12/2012, de 30 de marzo)
9. Novena cuestión: La punibilidad (III). La prescripción
9.1. Comienzo del cómputo del plazo: dies a quo
9.2. La interrupción del plazo de prescripción
9.3. El plazo de prescripción: dies ad quem
9.4. La prescripción del «quinto año»
9.5. La prescripción de los subtipos cualificados (art. 305 bis y 307 bis CP)
10. Décima cuestión: blanqueo de capitales en los delitos contra la Hacienda Pública y la Seguridad Social
10.1. Los bienes «contaminados»
10.2. El autoblanqueo
10.3. La comprobación de la actividad delictiva previa
10.4. Delitos en cadena
10.5. Regularización tributaria y blanqueo de capitales
CAPÍTULO 3 DELITOS TRIBUTARIOS CONTRA EL SISTEMA DE INGRESOS (I). EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
1. El tipo penal. Presupuesto: una relación jurídico-tributaria
2. La defraudación como eje de la responsabilidad penal tributaria
2.1. El fraude y sus modalidades
2.2. El fraude omisivo: comisión por omisión
2.3. Las modalidades de comisión
2.4. La naturaleza jurídica de la regularización tributaria en el contexto del art. 305.1 CP
3. Casuística de fraudes tributarios
3.1. Los paraísos fiscales
3.2. El comercio electrónico
3.3. Las facturas falsas de IVA
3.4. El fraude carrusel en el IVA
3.5. Los precios de transferencia (operaciones vinculadas)
3.6. Manipulación de resultados contables (earnings management)
3.7. Facturación por medio de sociedades profesionales
3.8. Traslado simulado de la residencia fiscal
4. El resultado
5. El sujeto activo
5.1. Aproximación
5.2. Los representantes
5.3. Problemas de autoría
5.4. Problemas de participación
6. El sujeto pasivo
6.1. La Hacienda Pública estatal
6.2. Las Haciendas autonómicas y forales
6.3. Las Haciendas locales
7. Excurso: insolvencias punibles en materia penal tributaria o de la Seguridad Social (arts. 257.3 y 259 bis 3 CP)
8. El tipo subjetivo
8.1. Dolo
8.2. Elementos subjetivos añadidos
8.3. El error de tipo
9. Justificación y exculpación
9.1. Causas de justificación
9.2. El estado de necesidad
9.3. El ejercicio legítimo de un derecho
9.4. La culpabilidad
10. La punibilidad
10.1. La cuota tributaria defraudada
10.2. La regularización
10.3. La regularización de las deudas fiscalmente prescritas
10.4. La prescripción
11. Consumación y tentativa
11.1. Aproximación
11.2. ¿Delito instantáneo o permanente?
11.3. Consumación en la defraudación a través de la elusión del pago de tributos
11.4. Consumación en la obtención de devoluciones indebidas
11.5. Consumación en el disfrute indebido de beneficios fiscales
11.6. ¿Ha cambiado el momento consumativo con la reforma operada por LO 7/2012, de 27 de diciembre?
11.7. La tentativa
12. Unidad y pluralidad de delitos. El delito continuado
12.1. Distintas defraudaciones tributarias y delito continuado
12.2. Concurso con otros delitos y delitos conexos
13. Subtipos cualificados (art. 305 bis 1 CP)
13.1. Superar los 600.000 euros
13.2. Organización o grupo criminal
13.3. Especiales prácticas de ocultación
14. Consecuencias jurídicas
14.1. La pena
14.2. Determinación de la pena
14.3. Suspensión condicional de la pena
14.4. La responsabilidad civil
14.5. La participación a título lucrativo (o receptación civil)
14.6. El responsable de la deuda tributaria
14.7. La ejecución de la pena de multa y de la responsabilidad civil
14.8. Consecuencias accesorias: el decomiso de las ganancias en los delitos contra la Hacienda Pública y la Seguridad Social
15. Peculiaridades procesales en el delito de defraudación tributaria
15.1. Aspectos prejurisdiccionales
15.2. El procedimiento penal
15.3. La prueba
CAPÍTULO 4 DELITOS TRIBUTARIOS CONTRA EL SISTEMA DE INGRESOS (II). EL DELITO CONTABLE-TRIBUTARIO
1. Antecedentes del delito contable
2. Caracterización
3. El bien jurídico protegido
4. Ley penal en blanco
5. Presupuesto del tipo penal. La obligación emanada de ley tributaria de llevar contabilidad mercantil, libros o registros fiscales
6. Las conductas prohibidas
7. El incumplimiento absoluto (art. 310 apartado «a» CP)
8. La doble contabilidad (art. 310 apartado «b» CP)
9. Las omisiones contables, la anotación de operaciones reales con cifras falsas y la anotación de operaciones ficticias (art. 310 apartados «c» y «d» CP)
10. Cuestiones comunes a las distintas modalidades delictivas
CAPÍTULO 5 DELITOS TRIBUTARIOS CONTRA EL SISTEMA DE INGRESOS (III). DELITOS ADUANEROS: MODALIDADES DE CONTRABANDO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA
1. Aproximación
2. Bienes jurídicos tutelados
3. Derecho penal y Derecho administrativo sancionador
4. Los delitos en particular
5. Contrabando de bienes, mercancías, géneros o efectos cuyo valor sea igual o superior a 50.000 euros: los géneros estancados
6. Contrabando a través de una organización criminal
7. Contrabando de labores de tabaco cuyo valor sea igual o superior a 15.000 euros
8. El contrabando a través de la comisión de infracciones administrativas continuadas
9. El contrabando imprudente
10. Infracciones administrativas que no pueden alcanzar la categoría de delitos contra la Hacienda Pública
11. Tipo subjetivo
12. Justificación y exculpación
13. Punibilidad
14. Autoría y participación
15. Responsabilidad penal de personas jurídicas y organizaciones criminales
16. Concursos
17. Consecuencias jurídicas
18. Responsabilidad civil. Ejecución de la pena de multa y de la responsabilidad civil. Decomiso
CAPÍTULO 6 DELITOS CONTRA EL SISTEMA DE GASTOS: EL FRAUDE DE SUBVENCIONES
1. Aproximación al fraude de subvenciones
2. El bien jurídico tutelado
3. Infracciones administrativas
4. Subvenciones y ayudas públicas
5. El delito de obtención indebida de subvenciones o ayudas de las Administraciones Públicas
6. El delito de malversación de subvenciones o ayudas públicas
7. Cuestiones comunes a las distintas modalidade


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