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La armonización del impuesto sobre hidrocarburos en la Unión Europea

por Cámara Barroso, María del Carmen

Libro
ISBN: 9788490851753
Madrid Dykinson 2014

Este tema aúna tres puntos o perspectivas de gran interés.
En primer lugar, afecta a un impuesto que durante muchos años se ha querido presentar como el paradigma de la extrafiscalidad. En cierto modo, es algo que el legislador quiso impulsar desde la misma Exposición de Motivos de la Ley de Impuestos Especiales, siendo el Impuesto sobre Hidrocarburos el más importante dentro de éstos. Los preámbulos de otros textos normativos que han operado subidas impositivas sobre el mismo ya han dejado ver el protagonismo recaudatorio de este impuesto y de tales subidas. De hecho, no hay mejor prueba del protagonismo del perfil recaudatorio en este impuesto, frente al perfil extrafiscal, que el dato de la desaparición del tipo cero para los biocarburantes en el mismo. Si se hace tributar en este impuesto a los carburantes sin potencial contaminante al mismo nivel que otros combustibles tradicionales derivados del petróleo, está claro que se ha perdido en el mismo la perspectiva o protagonismo extrafiscal, si es que alguna vez ha existido verdaderamente en esta figura impositiva.
En segundo lugar, porque el Impuesto sobre Hidrocarburos es un claro exponente del devenir del proceso de armonización fiscal en la Unión Europea. La persistencia de la regla de la unanimidad en la producción normativa tributaria en la Unión, ha frenado algunas nuevas propuestas de directiva en este campo. Esto introduce un importante elemento de reflexión sobre hasta qué punto tal regla, más que un obstáculo para que avance el proceso de integración fiscal, supone realmente un elemento de garantía para la soberanía tributaria de los Estados miembros. Aun habiendo atravesado delicados momentos de crisis económica, especialmente sentidos en algunos Estados, esta regla ha servido de garantía frente a ciertas propuestas que les habrían perjudicado. Y todo ello a pesar de las presiones ejercidas por los Estados europeos de mayor fortaleza económica.
En tercer lugar, el estudio de la armonización fiscal en el Impuesto sobre Hidrocarburos pone en evidencia la debilidad de la materialización de los principios de justicia tributaria, tanto a nivel europeo como a nivel estatal, respecto a la imposición indirecta. Ésta representa el ámbito esencial de competencia de la Unión Europea en materia fiscal. En el Derecho Originario de la Unión Europea no existe una consagración de los referidos principios de justicia tributaria. Al mismo tiempo, dentro de los Estados miembros, estos principios se encuentran muchísimo menos desarrollados en sede de imposición indirecta, frente a las tradicionales construcciones en materia de impuestos directos.
Estas tres líneas de interés hacen que estemos ante un tema de especial importancia en el panorama fiscal actual.

Tabla de Contenidos

CAPÍTULO I. EL CONTEXTO DE LA ARMONIZACIÓN FISCAL EN LA UNIÓN EUROPEA
1. EL NACIMIENTO DE LA ARMONIZACIÓN FISCAL EN EL SENO DE LA UNIÓN EUROPEA COMO HERRAMIENTA PARA LA CONSECUCIÓN DE LOS OBJETIVOS DEL MERCADO ÚNICO O INTERIOR
2. LA ARMONIZACIÓN DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA EN LA UNIÓN EUROPEA. APROXIMACIÓN DE LOS TIPOS IMPOSITIVOS DE LOS DIFERENTES PAÍSES Y LA COLISIÓN ENTRE IMPUESTOS
3. LA CONSECUCIÓN DE UN EQUILIBRIO EN LOS OBJETIVOS DE LAS DIRECTIVAS DE ARMONIZACIÓN FISCAL DE LA UNIÓN EUROPEA. DE LAS LIBERTADES FUNDAMENTALES DEL MERCADO ÚNICO O INTERIOR A LA PROTECCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE EN EL SENO DE LA MISMA
4. EL MARCO DE LA IMPOSICIÓN DE LOS PRODUCTOS ENERGÉTICOS Y DE LA ELECTRICIDAD EN LA UNIÓN EUROPEA
CAPÍTULO II. LA PROTECCIÓN JURÍDICA DEL MEDIO AMBIENTE Y SU PROYECCIÓN EN EL ÁMBITO FISCAL
1. LA PROTECCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE ANTE EL ARTÍCULO 45 DE LA CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA
2. LA UTILIZACIÓN DEL SISTEMA FISCAL CON FINES DE PROTECCIÓN MEDIOAMBIENTAL
3. LA EVOLUCIÓN DEL TRATAMIENTO DADO AL MEDIO AMBIENTE EN EL DERECHO ORIGINARIO Y DERIVADO DE LA UNIÓN EURPOPEA
4. ARMONIZACIÓN FISCAL Y MEDIO AMBIENTE
5. EL REFLEJO DE LA TRIBUTACIÓN AMBIENTAL EN EL ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL
CAPÍTULO III. EVOLUCIÓN DE LA FISCALIDAD EUROPEA EN MATERIA DE CARBURANTES
1. ALGUNAS CONSIDERACIONES PRELIMINARES
2. ESTUDIO DE LA REGULACIÓN DEL RÉGIMEN GENERAL, TENENCIA Y CIRCULACIÓN DE LOS PRODUCTOS OBJETO DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES A NIVEL EUROPEO
3. EVOLUCIÓN DEL TRATAMIENTO FISCAL DADO A LOS CARBURANTES EN EL SENO DE LA UNIÓN EUROPEA
4. SITUACIÓN ACTUAL DE LA FISCALIDAD ENERGÉTICA A NIVEL EUROPEO. UN ANÁLISIS DE LA
DIRECTIVA 2003/96/CE
5. TENDENCIAS ACTUALES Y FUTURO DE LA IMPOSICIÓN ENERGÉTICA EN LA UNIÓN EUROPEA
CAPÍTULO IV. LA ARTICULACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS EN EL ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL A LA LUZ DE LA ARMONIZACIÓN FISCAL EN LA UNIÓN EUROPEA
1. ANTECEDENTES Y SITUACIÓN ACTUAL DE LA IMPOSICIÓN SOBRE LOS HIDROCARBUROS EN
ESPAÑA. LOS MONOPOLIOS FISCALES Y LA ADHESIÓN DE ESPAÑA A LA CEE
2. NOTAS BÁSICAS SOBRE LA REGULACIÓN DADA AL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS EN LA
LEY 38/1992, DE 28 DE DICIEMBRE, DE IMPUESTOS ESPECIALES

3. ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE LOS BENEFICIOS FISCALES A LOS BIOCARBURANTES
4. EL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS Y EL IVA. DOBLE IMPOSICIÓN Y SOBREIMPOSICIÓN
CAPÍTULO V. OTRAS FIGURAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL RELACIONADAS CON LA FISCALIDAD ENERGÉTICA, DEL TRANSPORTE Y MEDIOAMBIENTAL ANTE EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA
1. CONSIDERACIONES PRELIMINARES
2. PASADO Y PRESENTE DEL IVMDH EN EL ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL
3. OTROS IMPUESTOS SOBRE LA ENERGÍA
4. LA IMPOSICIÓN SOBRE EL TRANSPORTE DENTRO DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL A LA LUZ DEL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA
5. ALTERNATIVAS A LA ACTUAL REGULACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN AMBIENTAL


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Este tema aúna tres puntos o perspectivas de gran interés.
En primer lugar, afecta a un impuesto que durante muchos años se ha querido presentar como el paradigma de la extrafiscalidad. En cierto modo, es algo que el legislador quiso impulsar desde la misma Exposición de Motivos de la Ley de Impuestos Especiales, siendo el Impuesto sobre Hidrocarburos el más importante dentro de éstos. Los preámbulos de otros textos normativos que han operado subidas impositivas sobre el mismo ya han dejado ver el protagonismo recaudatorio de este impuesto y de tales subidas. De hecho, no hay mejor prueba del protagonismo del perfil recaudatorio en este impuesto, frente al perfil extrafiscal, que el dato de la desaparición del tipo cero para los biocarburantes en el mismo. Si se hace tributar en este impuesto a los carburantes sin potencial contaminante al mismo nivel que otros combustibles tradicionales derivados del petróleo, está claro que se ha perdido en el mismo la perspectiva o protagonismo extrafiscal, si es que alguna vez ha existido verdaderamente en esta figura impositiva.
En segundo lugar, porque el Impuesto sobre Hidrocarburos es un claro exponente del devenir del proceso de armonización fiscal en la Unión Europea. La persistencia de la regla de la unanimidad en la producción normativa tributaria en la Unión, ha frenado algunas nuevas propuestas de directiva en este campo. Esto introduce un importante elemento de reflexión sobre hasta qué punto tal regla, más que un obstáculo para que avance el proceso de integración fiscal, supone realmente un elemento de garantía para la soberanía tributaria de los Estados miembros. Aun habiendo atravesado delicados momentos de crisis económica, especialmente sentidos en algunos Estados, esta regla ha servido de garantía frente a ciertas propuestas que les habrían perjudicado. Y todo ello a pesar de las presiones ejercidas por los Estados europeos de mayor fortaleza económica.
En tercer lugar, el estudio de la armonización fiscal en el Impuesto sobre Hidrocarburos pone en evidencia la debilidad de la materialización de los principios de justicia tributaria, tanto a nivel europeo como a nivel estatal, respecto a la imposición indirecta. Ésta representa el ámbito esencial de competencia de la Unión Europea en materia fiscal. En el Derecho Originario de la Unión Europea no existe una consagración de los referidos principios de justicia tributaria. Al mismo tiempo, dentro de los Estados miembros, estos principios se encuentran muchísimo menos desarrollados en sede de imposición indirecta, frente a las tradicionales construcciones en materia de impuestos directos.
Estas tres líneas de interés hacen que estemos ante un tema de especial importancia en el panorama fiscal actual.

Tabla de Contenidos

CAPÍTULO I. EL CONTEXTO DE LA ARMONIZACIÓN FISCAL EN LA UNIÓN EUROPEA
1. EL NACIMIENTO DE LA ARMONIZACIÓN FISCAL EN EL SENO DE LA UNIÓN EUROPEA COMO HERRAMIENTA PARA LA CONSECUCIÓN DE LOS OBJETIVOS DEL MERCADO ÚNICO O INTERIOR
2. LA ARMONIZACIÓN DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA EN LA UNIÓN EUROPEA. APROXIMACIÓN DE LOS TIPOS IMPOSITIVOS DE LOS DIFERENTES PAÍSES Y LA COLISIÓN ENTRE IMPUESTOS
3. LA CONSECUCIÓN DE UN EQUILIBRIO EN LOS OBJETIVOS DE LAS DIRECTIVAS DE ARMONIZACIÓN FISCAL DE LA UNIÓN EUROPEA. DE LAS LIBERTADES FUNDAMENTALES DEL MERCADO ÚNICO O INTERIOR A LA PROTECCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE EN EL SENO DE LA MISMA
4. EL MARCO DE LA IMPOSICIÓN DE LOS PRODUCTOS ENERGÉTICOS Y DE LA ELECTRICIDAD EN LA UNIÓN EUROPEA
CAPÍTULO II. LA PROTECCIÓN JURÍDICA DEL MEDIO AMBIENTE Y SU PROYECCIÓN EN EL ÁMBITO FISCAL
1. LA PROTECCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE ANTE EL ARTÍCULO 45 DE LA CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA
2. LA UTILIZACIÓN DEL SISTEMA FISCAL CON FINES DE PROTECCIÓN MEDIOAMBIENTAL
3. LA EVOLUCIÓN DEL TRATAMIENTO DADO AL MEDIO AMBIENTE EN EL DERECHO ORIGINARIO Y DERIVADO DE LA UNIÓN EURPOPEA
4. ARMONIZACIÓN FISCAL Y MEDIO AMBIENTE
5. EL REFLEJO DE LA TRIBUTACIÓN AMBIENTAL EN EL ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL
CAPÍTULO III. EVOLUCIÓN DE LA FISCALIDAD EUROPEA EN MATERIA DE CARBURANTES
1. ALGUNAS CONSIDERACIONES PRELIMINARES
2. ESTUDIO DE LA REGULACIÓN DEL RÉGIMEN GENERAL, TENENCIA Y CIRCULACIÓN DE LOS PRODUCTOS OBJETO DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES A NIVEL EUROPEO
3. EVOLUCIÓN DEL TRATAMIENTO FISCAL DADO A LOS CARBURANTES EN EL SENO DE LA UNIÓN EUROPEA
4. SITUACIÓN ACTUAL DE LA FISCALIDAD ENERGÉTICA A NIVEL EUROPEO. UN ANÁLISIS DE LA
DIRECTIVA 2003/96/CE
5. TENDENCIAS ACTUALES Y FUTURO DE LA IMPOSICIÓN ENERGÉTICA EN LA UNIÓN EUROPEA
CAPÍTULO IV. LA ARTICULACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS EN EL ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL A LA LUZ DE LA ARMONIZACIÓN FISCAL EN LA UNIÓN EUROPEA
1. ANTECEDENTES Y SITUACIÓN ACTUAL DE LA IMPOSICIÓN SOBRE LOS HIDROCARBUROS EN
ESPAÑA. LOS MONOPOLIOS FISCALES Y LA ADHESIÓN DE ESPAÑA A LA CEE
2. NOTAS BÁSICAS SOBRE LA REGULACIÓN DADA AL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS EN LA
LEY 38/1992, DE 28 DE DICIEMBRE, DE IMPUESTOS ESPECIALES

3. ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE LOS BENEFICIOS FISCALES A LOS BIOCARBURANTES
4. EL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS Y EL IVA. DOBLE IMPOSICIÓN Y SOBREIMPOSICIÓN
CAPÍTULO V. OTRAS FIGURAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL RELACIONADAS CON LA FISCALIDAD ENERGÉTICA, DEL TRANSPORTE Y MEDIOAMBIENTAL ANTE EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA
1. CONSIDERACIONES PRELIMINARES
2. PASADO Y PRESENTE DEL IVMDH EN EL ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL
3. OTROS IMPUESTOS SOBRE LA ENERGÍA
4. LA IMPOSICIÓN SOBRE EL TRANSPORTE DENTRO DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL A LA LUZ DEL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA
5. ALTERNATIVAS A LA ACTUAL REGULACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN AMBIENTAL


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