Calvario, muerte y resurrección de la 'plusvalía municipal' (IIVTNU)

La plusvalía municipal (IIVTNU) era desde la crisis de la burbuja inmobiliaria un auténtico zombi tributario: un impuesto muerto desde la perspectiva dogmática, pero muy vivo en la pertinaz realidad para el sufrido contribuyente. Pues bien, el Tribunal Constitucional ha emitido hasta tres pronunciamientos sobre este tributo, con un núcleo argumental único, aunque de contenido plural: el impuesto no puede gravar incrementos de valor inexistentes e incidiendo y reincidiendo sobre los mismos preceptos del TRLHL (básicamente el art. 107 TRLHL, relativo a la base imponible). El certificado de defunción lo ha extendido la tercera sentencia del Tribunal Constitucional de 26 de octubre de 2021, declarando la nulidad plena y absoluta de buena parte del artículo 107 TRLHL. Empero, el fallecimiento ha sido "dulce", fijando el Tribunal Constitucional un excepcional carácter retroactivo limitado de la sentencia. Con la nueva normativa (RDL 26/2021) quedan excluidas de tributación las situaciones de inexistencia de incremento de valor y limitada la tributación de los hechos imponibles en que hay un incremento de valor inferior al que resulte de aplicación del método objetivo. En realidad somos testigos más de un renacimiento que de una resurrección.

The municipal capital gains tax (MCGT) has been a fiscal zombie since the real estate bubble crisis: a tax that is dead from the dogmatic perspective, but is very much alive in the persistent reality of the long-suffering taxpayer. The Constitutional Court has now issued three rulings on this tax, with a single core of argument, but which nevertheless have plural content: the tax cannot be levied on non-existent increases in value. All three rulings affect the same provisions of the revised text of the Law Regulating Local Authority Finances (basically article 107 of the Law, concerning the taxable base). The death certificate for the tax was issued by the Constitutional Court's third ruling of 26 October 2021, which declared a large proportion of article 107 of the Local Authority Finances Law to be completely and absolutely null. However, the exceptional, limited and retroactive nature of the Constitutional Court's ruling means that its death was a gentle one. According to the new legislation (Royal Decree Law 26/2021), situations where there is no increase in value are not subject to tax, and the taxation of taxable events is limited when there is an increase in value lower than the value arising from the application of the objective method. We are in fact witnessing a rebirth rather than a resurrection.