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La Directiva de la Unión Europea contra la elusión fiscal Cuaderno JT 3-2018
El Derecho de la Unión Europea permea cada vez más amplios segmentos de la fiscalidad, y constituye una realidad omnipresente que el fiscalista no puede ignorar en su práctica profesional cotidiana. Una de sus últimas realizaciones, incubada al calor de la construcción de un nuevo paradigma de fiscalidad internacional, es la Directiva antielusión fiscal, conocida por su acrónimo ATAD, y que representa la pieza esencial de la recepción europea del programa BEPS de la OCDE. Al expirar el plazo para su transposición interna, se plantean múltiples y enconados problemas sobre la adaptación de nuestra fiscalidad corporativa en aspectos tan heterogéneos como la limitación de la deducibilidad del gasto financiero, las cláusulas antiabuso internas, la imposición de salida, la transparencia fiscal internacional, o la neutralización de asimetrías híbridas. Este trabajo aborda, con rigor técnico y una decidida vocación práctica, un análisis minucioso de ATAD, de sus implicaciones para nuestro sistema tributario, y de su compatibilidad con el nuevo mandato de armonización normativa.
1. La recepción europea del programa BEPS
I. Hacia un nuevo paradigma de fiscalidad internacional
II. La directiva antielusión fiscal (ATAD)
2. La norma limitativa de la deducibilidad del gasto financiero
I. La problemática de la deducibilidad del gasto financiero: neutralidad fiscal y enfoque antielusivo
II. La acción 4 de BEPS: la erosión de la base imponible vía gastos financieros
III. La regla limitativa de la deducibilidad del gasto financiero en la directiva ATAD
1. La regla general de limitación de la deducibilidad
2. Cláusulas de escape
2.1. Cláusula de seguridad (safe harbour)
2.2. Cláusula de proyectos de infraestructura pública
2.3. Cláusula de derechos adquiridos
2.4. Cláusula de group ratio rule
2.5. Cláusula de sociedades financieras
3. Reglas de arrastre del gasto financiero neto no deducible: «carry forward» y «carry back».
4. Valoración crítica
IV. La transposición de la directiva a nuestro derecho interno
3. La armonización del «exit tax»
I. La imposición de salida: fundamento teórico y problemática que plantea
II. La unilateralidad de la imposición de salida frente a los convenios de doble imposición: la acción 6 BEPS
III. La compatibilidad de la imposición de salida con la libertad de establecimiento en la Unión Europea
1. Libertad de establecimiento de personas físicas
2. Libertad de establecimiento de personas jurídicas
IV. El exit tax en la directiva antielusión fiscal
1. Presupuesto de hecho
2. Base imponible
3. Pago del impuesto devengado
4. El problema de la doble imposición
V. El impacto de la directiva ATAD en nuestra regulación interna del «exit tax»
4. La cláusula general antiabuso: la codificación de la «GAAR» comunitaria
I. Las técnicas para para combatir la elusión fiscal: cláusulas antielusivas y cláusulas antiabuso
II. La formación de la cláusula antiabuso en el Derecho de la Unión Europea
1. La creación de la cláusula antiabuso por la jurisprudencia comunitaria
1.1. Los primeros precedentes sobre el abuso de Derecho
1.2. Halifax
1.3. Cadbury Schweppes
1.4. La consolidación de la doctrina Halifax- Cadbury
2. Las cláusulas sectoriales del Derecho Derivado
2.1. La Directiva sobre régimen fiscal aplicable a reestructuraciones empresariales
2.2. La Directiva Matriz- Filial
2.3. La Directiva de Intereses y Cánones
2.4. Referencia a la Directiva de Fiscalidad del Ahorro
III. La prohibición de prácticas abusivas como Principio General del Derecho de la Unión
IV. La construcción dogmática de un concepto unívoco «GAAR» comunitaria
V. La codificación de la «GAAR» comunitaria: el art. 6 de la Directiva ATAD
1. La elaboración prelegislativa de la Norma General Antiabuso: del «soft law» a los textos normativos fallidos
2. El concepto de abuso en la Directiva ATAD
2.1. Ámbito de aplicación
2.2. El art 6 de la Directiva ATAD
2.3. Estructura de la GAAR: elemento objetivo y subjetivo
A. Elemento objetivo: test de racionalidad económica
B. Elemento subjetivo: test de preponderancia esencial de ahorro fiscal
2.4. El ámbito de la planificación fiscal legítima («legitimate tax avoidance»)
2.5. Efectos fiscales de la aplicación de la GAAR
VI. La transposición de la «GAAR» comunitaria al Derecho interno: su compatibilidad con las cláusulas antielusión nacionales
5. El régimen de sociedades extranjeras controladas (CFC)
I. La técnica de la transparencia fiscal internacional
II. Los convenios de doble imposición y la acción 3 de BEPS
1. Definición de CFC
2. Excepciones a la norma de transparencia
3. Imputación de rentas
4. Cómputo de ingresos
5. Atribución de ingresos
6. Eliminación de la doble imposición
III. Compatibilidad de la transparencia fiscal internacional con el ordenamiento comunitario
IV. La transparencia fiscal internacional en la directiva ATAD
1. Definición de Sociedad Extranjera Controlada (CFC)
2. Rentas imputables
2.1. Tipificación de rentas imputables
2.2. Sustancia de la entidad no residente controlada
3. Excepciones al régimen de transparencia: las cláusulas de escape
3.1. Cláusula de actividad o de sustancia económica
3.2. Cláusulas de minimis
3.3. La cláusula de lista de países
4. Determinación y atribución de rentas imputables
5. Eliminación de la doble imposición
V. La transposición de la directiva a nuestro derecho interno
6. La neutralización de asimetrías híbridas
I. El concepto de asimetría híbrida
II. La acción 2 del programa BEPS
III. La cláusula antihíbridos en la directiva ATAD 1
IV. La neutralización de híbridos en la directiva ATAD 2: la extensión de su ámbito objetivo y subjetivo
1. Asimetría de entidad híbrida
2. Asimetría de instrumento financiero híbrido
3. Asimetría de transferencia híbrida
4. Asimetría de establecimiento permanente híbrido
5. Asimetrías importadas («imported mismatch»)
6. Asimetrías de doble residencia fiscal («dual tax resident mismatches»)
V. La trasposición de ATAD 2. Algunas reflexiones de derecho interno
(Fuente: Proview)
Actualizado en octubre de 2018
- Formato: DIGITAl
- Número de páginas: 288
El Derecho de la Unión Europea permea cada vez más amplios segmentos de la fiscalidad, y constituye una realidad omnipresente que el fiscalista no puede ignorar en su práctica profesional cotidiana. Una de sus últimas realizaciones, incubada al calor de la construcción de un nuevo paradigma de fiscalidad internacional, es la Directiva antielusión fiscal, conocida por su acrónimo ATAD, y que representa la pieza esencial de la recepción europea del programa BEPS de la OCDE. Al expirar el plazo para su transposición interna, se plantean múltiples y enconados problemas sobre la adaptación de nuestra fiscalidad corporativa en aspectos tan heterogéneos como la limitación de la deducibilidad del gasto financiero, las cláusulas antiabuso internas, la imposición de salida, la transparencia fiscal internacional, o la neutralización de asimetrías híbridas. Este trabajo aborda, con rigor técnico y una decidida vocación práctica, un análisis minucioso de ATAD, de sus implicaciones para nuestro sistema tributario, y de su compatibilidad con el nuevo mandato de armonización normativa.
1. La recepción europea del programa BEPS
I. Hacia un nuevo paradigma de fiscalidad internacional
II. La directiva antielusión fiscal (ATAD)
2. La norma limitativa de la deducibilidad del gasto financiero
I. La problemática de la deducibilidad del gasto financiero: neutralidad fiscal y enfoque antielusivo
II. La acción 4 de BEPS: la erosión de la base imponible vía gastos financieros
III. La regla limitativa de la deducibilidad del gasto financiero en la directiva ATAD
1. La regla general de limitación de la deducibilidad
2. Cláusulas de escape
2.1. Cláusula de seguridad (safe harbour)
2.2. Cláusula de proyectos de infraestructura pública
2.3. Cláusula de derechos adquiridos
2.4. Cláusula de group ratio rule
2.5. Cláusula de sociedades financieras
3. Reglas de arrastre del gasto financiero neto no deducible: «carry forward» y «carry back».
4. Valoración crítica
IV. La transposición de la directiva a nuestro derecho interno
3. La armonización del «exit tax»
I. La imposición de salida: fundamento teórico y problemática que plantea
II. La unilateralidad de la imposición de salida frente a los convenios de doble imposición: la acción 6 BEPS
III. La compatibilidad de la imposición de salida con la libertad de establecimiento en la Unión Europea
1. Libertad de establecimiento de personas físicas
2. Libertad de establecimiento de personas jurídicas
IV. El exit tax en la directiva antielusión fiscal
1. Presupuesto de hecho
2. Base imponible
3. Pago del impuesto devengado
4. El problema de la doble imposición
V. El impacto de la directiva ATAD en nuestra regulación interna del «exit tax»
4. La cláusula general antiabuso: la codificación de la «GAAR» comunitaria
I. Las técnicas para para combatir la elusión fiscal: cláusulas antielusivas y cláusulas antiabuso
II. La formación de la cláusula antiabuso en el Derecho de la Unión Europea
1. La creación de la cláusula antiabuso por la jurisprudencia comunitaria
1.1. Los primeros precedentes sobre el abuso de Derecho
1.2. Halifax
1.3. Cadbury Schweppes
1.4. La consolidación de la doctrina Halifax- Cadbury
2. Las cláusulas sectoriales del Derecho Derivado
2.1. La Directiva sobre régimen fiscal aplicable a reestructuraciones empresariales
2.2. La Directiva Matriz- Filial
2.3. La Directiva de Intereses y Cánones
2.4. Referencia a la Directiva de Fiscalidad del Ahorro
III. La prohibición de prácticas abusivas como Principio General del Derecho de la Unión
IV. La construcción dogmática de un concepto unívoco «GAAR» comunitaria
V. La codificación de la «GAAR» comunitaria: el art. 6 de la Directiva ATAD
1. La elaboración prelegislativa de la Norma General Antiabuso: del «soft law» a los textos normativos fallidos
2. El concepto de abuso en la Directiva ATAD
2.1. Ámbito de aplicación
2.2. El art 6 de la Directiva ATAD
2.3. Estructura de la GAAR: elemento objetivo y subjetivo
A. Elemento objetivo: test de racionalidad económica
B. Elemento subjetivo: test de preponderancia esencial de ahorro fiscal
2.4. El ámbito de la planificación fiscal legítima («legitimate tax avoidance»)
2.5. Efectos fiscales de la aplicación de la GAAR
VI. La transposición de la «GAAR» comunitaria al Derecho interno: su compatibilidad con las cláusulas antielusión nacionales
5. El régimen de sociedades extranjeras controladas (CFC)
I. La técnica de la transparencia fiscal internacional
II. Los convenios de doble imposición y la acción 3 de BEPS
1. Definición de CFC
2. Excepciones a la norma de transparencia
3. Imputación de rentas
4. Cómputo de ingresos
5. Atribución de ingresos
6. Eliminación de la doble imposición
III. Compatibilidad de la transparencia fiscal internacional con el ordenamiento comunitario
IV. La transparencia fiscal internacional en la directiva ATAD
1. Definición de Sociedad Extranjera Controlada (CFC)
2. Rentas imputables
2.1. Tipificación de rentas imputables
2.2. Sustancia de la entidad no residente controlada
3. Excepciones al régimen de transparencia: las cláusulas de escape
3.1. Cláusula de actividad o de sustancia económica
3.2. Cláusulas de minimis
3.3. La cláusula de lista de países
4. Determinación y atribución de rentas imputables
5. Eliminación de la doble imposición
V. La transposición de la directiva a nuestro derecho interno
6. La neutralización de asimetrías híbridas
I. El concepto de asimetría híbrida
II. La acción 2 del programa BEPS
III. La cláusula antihíbridos en la directiva ATAD 1
IV. La neutralización de híbridos en la directiva ATAD 2: la extensión de su ámbito objetivo y subjetivo
1. Asimetría de entidad híbrida
2. Asimetría de instrumento financiero híbrido
3. Asimetría de transferencia híbrida
4. Asimetría de establecimiento permanente híbrido
5. Asimetrías importadas («imported mismatch»)
6. Asimetrías de doble residencia fiscal («dual tax resident mismatches»)
V. La trasposición de ATAD 2. Algunas reflexiones de derecho interno
(Fuente: Proview)
Actualizado en octubre de 2018
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