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El régimen especial del grupo de entidades en el IVA Una visión teórico-práctica
El Tribunal de Justicia de la Unión Europea ha interpretado la referida disposición normativa en varias ocasiones, concretando los elementos que todo régimen nacional de VAT grouping debe incorporar. Entre ellos destaca la necesidad de dotar al grupo de un número único de identificación a efectos del IVA y la imposibilidad de que sus miembros sigan siendo considerados, fuera y dentro de él, como sujetos pasivos. Haciendo uso de la facultad conferida por el legislador comunitario, la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, incorporó al ordenamiento jurídico español un régimen especial aplicable a los grupos de entidades.
Lo hizo, no obstante, utilizando una técnica sui generis, controvertida en ciertos aspectos y sustancialmente distinta a la empleada por el resto de Estados miembros de la Unión Europea.
Este trabajo analiza el contenido del régimen especial del grupo de entidades desde una perspectiva teórico-práctica, centrándose en aspectos tan relevantes como la definición del perímetro del grupo, el contenido de las dos modalidades en las que el mismo se basa (básica y avanzada) o su engarce en el Derecho comunitario. Asimismo, y a fin de facilitar la comprensión, se recurre con frecuencia al uso del ejemplo práctico.
Capítulo I La figura del grupo IVA en el derecho comunitario
I. El «VAT grouping» en las directivas comunitarias
1. Evolución histórica
2. Fundamento del régimen
3. Elementos definitorios
3.1. Carácter opcional
3.2. Cláusula de excepción
3.3. Sujeto pasivo único
4. El artículo 11 de la Directiva IVA: requisitos de aplicación
4.1. Lazos de vinculación
4.2. Establecimiento en el interior del país de los miembros del grupo
4.3. Obligación de consulta
4.4. Medidas antiabuso
II. El «VAT grouping» en la jurisprudencia del TJUE
1. FCE Bank
2. Ampliscientifica y Amplifin
3. Comisión / Irlanda
4. Comisión / Suecia
5. Skandia America
6. Larentia + Minerva
Capítulo II. La configuración del grupo IVA en el ordenamiento jurídico español
I. El régimen especial del grupo de entidades en el IVA
1. Antecedentes normativos
2. Regulación actual
II. La configuración del grupo IVA
1. Aplicación voluntaria del régimen especial
2. El concepto de grupo
2.1. Condición de entidad
2.2. Condición de empresario o profesional
2.3. Relación de dominancia - dependencia
2.4. Fuertes lazos de vinculación en el orden financiero, económico y de organización
A. Vinculación financiera
B. Vinculación económica
C. Vinculación organizativa
D. Presunción iuris tantum
2.5. Establecimiento en el TAI de todas las entidades del grupo
2.6. La interacción del REGE con los regímenes de Concierto y Convenio Económico
3. El concepto de entidad dominante
3.1. Regla general
A. Tener personalidad jurídica propia
B. Tener el control efectivo sobre las entidades del grupo a través de una participación mayoritaria en su capital social o en sus derechos de voto
C. Mantenimiento de la participación a lo largo de todo el año natural
D. No tener la consideración de dependiente con respecto a ninguna otra entidad.
3.2. Reglas especiales
A. La posible existencia de grupos dominados por una entidad holding
B. Sistemas Institucionales de Protección
4. El concepto de entidad dependiente
III. Modificación en la composición del grupo
1. Inclusión de nuevas entidades en el grupo
2. Exclusión de entidades
Capítulo III. Contenido del régimen especial del grupo de entidades en el IVA
I. Introducción
II. La (no) configuración del grupo como sujeto pasivo del IVA en el ordenamiento jurídico español
III. La modalidad básica del REGE
1. Normativa
2. Contenido y funcionamiento
2.1. El sometimiento a las reglas generales de las operaciones realizadas frente a terceros
2.2. La obligación de presentar una declaración- periódica agregada del IVA
A. Contenido y aspectos formales
B. Declaraciones- liquidaciones extemporáneas
2.3. El ejercicio del derecho a deducción a título individual
3. Ventajas derivadas de la aplicación del REGE
4. Adopción del REGE y periodo mínimo de permanencia
5. Incompatibilidad con el sistema de cuenta corriente tributaria
6. Pérdida del derecho al REGE
6.1. Causas de exclusión del REGE
A. Exclusión total
B. Exclusión individual
6.2. Efectos derivados de la exclusión del REGE
IV. Compatibilidad con el Derecho comunitario de la modalidad básica del REGE
Capítulo IV La modalidad avanzada del régimen especial del grupo de entidades en el IVA
I. Introducción
II. Características generales de la modalidad avanzada
1. Aplicación voluntaria
2. Periodo mínimo de permanencia
III. Determinación de la base imponible de las operaciones internas
1. Normativa
2. Elementos principales de la regla especial de base imponible
2.1. Coste de los bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones internas
2.2. Utilización directa o indirecta
2.3. Utilización total o parcial
2.4. Que se trate de bienes y servicios por los que se hubiese soportado o satisfecho efectivamente el Impuesto
3. Bienes de inversión
3.1. Transmisión de los bienes de inversión antes del transcurso del periodo de regularización
3.2. Cambio de afectación del bien de inversión
3.3. Cese o interrupción en la aplicación del REGE avanzado
A. Cese total
B. Cese parcial
3.4. Costes incurridos con anterioridad a la aplicación del REGE
4. Tipo de gravamen
5. Aspectos temporales
IV. El sector diferenciado de las operaciones intragrupo
1. Normativa
2. El ejercicio del derecho a deducir dentro del sector diferenciado de las operaciones intragrupo
2.1. Aspectos generales
2.2. Cambios de afectación
V. Posibilidad de renuncia a las exenciones por operaciones internas
1. Normativa
2. Particularidades
3. Efectos prácticos
VI. Sistema de información analítica
1. Normativa
2. Fundamento
VII. Compatibilidad con el Derecho comunitario de la modalidad avanzada del REGE
1. Compatibilidad del REGE avanzado con el Derecho comunitario a la luz de los resultados alcanzados
2. Compatibilidad del REGE avanzado con la jurisprudencia del TJUE en materia de «VAT grouping»
2.1. La concesión de un número único de identificación al grupo IVA
2.2. La exclusión de que las personas subordinadas continúen haciendo por separado declaraciones- liquidaciones del IVA
2.3. La exclusión de que las personas subordinadas sigan siendo consideradas, dentro de su grupo y fuera de él, como sujetos pasivos (Fuente: Proview)
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- Número de páginas: 1024
El Tribunal de Justicia de la Unión Europea ha interpretado la referida disposición normativa en varias ocasiones, concretando los elementos que todo régimen nacional de VAT grouping debe incorporar. Entre ellos destaca la necesidad de dotar al grupo de un número único de identificación a efectos del IVA y la imposibilidad de que sus miembros sigan siendo considerados, fuera y dentro de él, como sujetos pasivos. Haciendo uso de la facultad conferida por el legislador comunitario, la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, incorporó al ordenamiento jurídico español un régimen especial aplicable a los grupos de entidades.
Lo hizo, no obstante, utilizando una técnica sui generis, controvertida en ciertos aspectos y sustancialmente distinta a la empleada por el resto de Estados miembros de la Unión Europea.
Este trabajo analiza el contenido del régimen especial del grupo de entidades desde una perspectiva teórico-práctica, centrándose en aspectos tan relevantes como la definición del perímetro del grupo, el contenido de las dos modalidades en las que el mismo se basa (básica y avanzada) o su engarce en el Derecho comunitario. Asimismo, y a fin de facilitar la comprensión, se recurre con frecuencia al uso del ejemplo práctico.
Capítulo I La figura del grupo IVA en el derecho comunitario
I. El «VAT grouping» en las directivas comunitarias
1. Evolución histórica
2. Fundamento del régimen
3. Elementos definitorios
3.1. Carácter opcional
3.2. Cláusula de excepción
3.3. Sujeto pasivo único
4. El artículo 11 de la Directiva IVA: requisitos de aplicación
4.1. Lazos de vinculación
4.2. Establecimiento en el interior del país de los miembros del grupo
4.3. Obligación de consulta
4.4. Medidas antiabuso
II. El «VAT grouping» en la jurisprudencia del TJUE
1. FCE Bank
2. Ampliscientifica y Amplifin
3. Comisión / Irlanda
4. Comisión / Suecia
5. Skandia America
6. Larentia + Minerva
Capítulo II. La configuración del grupo IVA en el ordenamiento jurídico español
I. El régimen especial del grupo de entidades en el IVA
1. Antecedentes normativos
2. Regulación actual
II. La configuración del grupo IVA
1. Aplicación voluntaria del régimen especial
2. El concepto de grupo
2.1. Condición de entidad
2.2. Condición de empresario o profesional
2.3. Relación de dominancia - dependencia
2.4. Fuertes lazos de vinculación en el orden financiero, económico y de organización
A. Vinculación financiera
B. Vinculación económica
C. Vinculación organizativa
D. Presunción iuris tantum
2.5. Establecimiento en el TAI de todas las entidades del grupo
2.6. La interacción del REGE con los regímenes de Concierto y Convenio Económico
3. El concepto de entidad dominante
3.1. Regla general
A. Tener personalidad jurídica propia
B. Tener el control efectivo sobre las entidades del grupo a través de una participación mayoritaria en su capital social o en sus derechos de voto
C. Mantenimiento de la participación a lo largo de todo el año natural
D. No tener la consideración de dependiente con respecto a ninguna otra entidad.
3.2. Reglas especiales
A. La posible existencia de grupos dominados por una entidad holding
B. Sistemas Institucionales de Protección
4. El concepto de entidad dependiente
III. Modificación en la composición del grupo
1. Inclusión de nuevas entidades en el grupo
2. Exclusión de entidades
Capítulo III. Contenido del régimen especial del grupo de entidades en el IVA
I. Introducción
II. La (no) configuración del grupo como sujeto pasivo del IVA en el ordenamiento jurídico español
III. La modalidad básica del REGE
1. Normativa
2. Contenido y funcionamiento
2.1. El sometimiento a las reglas generales de las operaciones realizadas frente a terceros
2.2. La obligación de presentar una declaración- periódica agregada del IVA
A. Contenido y aspectos formales
B. Declaraciones- liquidaciones extemporáneas
2.3. El ejercicio del derecho a deducción a título individual
3. Ventajas derivadas de la aplicación del REGE
4. Adopción del REGE y periodo mínimo de permanencia
5. Incompatibilidad con el sistema de cuenta corriente tributaria
6. Pérdida del derecho al REGE
6.1. Causas de exclusión del REGE
A. Exclusión total
B. Exclusión individual
6.2. Efectos derivados de la exclusión del REGE
IV. Compatibilidad con el Derecho comunitario de la modalidad básica del REGE
Capítulo IV La modalidad avanzada del régimen especial del grupo de entidades en el IVA
I. Introducción
II. Características generales de la modalidad avanzada
1. Aplicación voluntaria
2. Periodo mínimo de permanencia
III. Determinación de la base imponible de las operaciones internas
1. Normativa
2. Elementos principales de la regla especial de base imponible
2.1. Coste de los bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones internas
2.2. Utilización directa o indirecta
2.3. Utilización total o parcial
2.4. Que se trate de bienes y servicios por los que se hubiese soportado o satisfecho efectivamente el Impuesto
3. Bienes de inversión
3.1. Transmisión de los bienes de inversión antes del transcurso del periodo de regularización
3.2. Cambio de afectación del bien de inversión
3.3. Cese o interrupción en la aplicación del REGE avanzado
A. Cese total
B. Cese parcial
3.4. Costes incurridos con anterioridad a la aplicación del REGE
4. Tipo de gravamen
5. Aspectos temporales
IV. El sector diferenciado de las operaciones intragrupo
1. Normativa
2. El ejercicio del derecho a deducir dentro del sector diferenciado de las operaciones intragrupo
2.1. Aspectos generales
2.2. Cambios de afectación
V. Posibilidad de renuncia a las exenciones por operaciones internas
1. Normativa
2. Particularidades
3. Efectos prácticos
VI. Sistema de información analítica
1. Normativa
2. Fundamento
VII. Compatibilidad con el Derecho comunitario de la modalidad avanzada del REGE
1. Compatibilidad del REGE avanzado con el Derecho comunitario a la luz de los resultados alcanzados
2. Compatibilidad del REGE avanzado con la jurisprudencia del TJUE en materia de «VAT grouping»
2.1. La concesión de un número único de identificación al grupo IVA
2.2. La exclusión de que las personas subordinadas continúen haciendo por separado declaraciones- liquidaciones del IVA
2.3. La exclusión de que las personas subordinadas sigan siendo consideradas, dentro de su grupo y fuera de él, como sujetos pasivos (Fuente: Proview)
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